Содержание

Срок полезного использования автомобиля в лизинге

Организация-лизингополучатель заключила договор лизинга автомобиля в 2016 году. Автомобиль учитывается на балансе у лизингополучателя, который применяет линейный метод начисления амортизации. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга. В налоговом учете она равна сумме расходов на приобретение, то есть меньше, чем в бухгалтерском. Срок полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете установлен одинаковый в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Договором предусмотрен выкуп автомобиля. В бухгалтерском учете ежемесячно списывалась только амортизация, в налоговом учете — амортизация и услуги финансовой аренды. Возникла разница между расходами в бухгалтерском и налоговом учете (в бухгалтерском расходы меньше). Правильно ли установлен срок полезного использования в бухгалтерском учете? Можно ли установить его равным сроку действия договора лизинга (1 год)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-лизингополучатель в 2016 году вправе самостоятельно установить для целей бухгалтерского учета срок полезного использования лизингового имущества, применяя для этих целей Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, или исходя из срока действия договора лизинга, если им предусмотрено ограничение использования предмета лизинга.

Обоснование вывода:
При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
— Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания) (смотрите информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
Предмет лизинга принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая включает всю сумму платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС) (п. 8 Указаний N 15, п. 7, п. 8 ПБУ 6/01).
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя в качестве объекта ОС, погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п.п. 17-21 ПБУ 6/01). Амортизация начисляется в течение срока полезного использования.
В соответствии с п.п. 4, 20 ПБУ 6/01 и п.п. 2, 59 Методических указаний сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77)*(1).
Выбранный способ начисления амортизации (в данном случае — линейный*(2), п. 18 ПБУ 6/01), как и срок полезного использования ОС, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Указанный срок определяется организацией исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Иными словами, если договором лизинга ограничен срок использования объекта, то срок полезного использования ОС может быть установлен с учетом срока договора лизинга, если такая возможность допускается учетной политикой организации.
На наш взгляд, срок полезного использования для целей бухгалтерского учета основного средства не может быть равен 1 году, поскольку (как мы поняли) автомобиль после окончания договора лизинга перейдет в собственность лизингополучателя (тем самым договор лизинга не ограничивает срок его использования) и с учетом критерия принятия актива к учету в составе основных средств (объект предназначен для использования в течение длительного времени (то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
— Энциклопедия решений. Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете;
— Энциклопедия решений. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
— Энциклопедия решений. Лизинг автомобиля.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

21 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) До 2017 года в абзаце 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» было указано, что Классификация могла применяться и для целей бухгалтерского учета. Иными словами, до 01.01.2017 организация могла, но не была обязана использовать положения Классификации для целей бухгалтерского учета, если указывала об этом в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 с 01.01.2017 (п. 2 названного постановления) абзац 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 отменен (п. 1 Изменений, утвержденных названным постановлением).
*(2) Законодатель предоставляет возможность применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не более «3» (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ и п. 9 Указаний). Однако в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизации другими способами не предусмотрено. То есть, поскольку организация начисляет амортизацию линейным способом, применять механизм ускоренной амортизации нельзя (письма Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118).

Выкупной лизинг: правила определения СПИ

Определяем СПИ для целей «прибыльного» учета

Сторона договора лизинга, учитывающая на своем балансе предмет лизинга, являющийся основным средством, должна определить срок его полезного использования. Правила определения налогового СПИ лизингодателем и лизингополучателем одинаковы.

Так, СПИ предмета лизинга надо определять на дату ввода его в эксплуатацию с оглядкой на Классификацию основных средств, утвержденную правительство м утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1; п. 1 ст. 258 НК РФ .

Если же предмет лизинга в Классификации и ОКОФ не упоминается, то СПИ надо установить исходя из срока эксплуатации такого ОС, который указан в технической документации или в рекомендациях производител я п. 6 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75488 .

Читать еще:  Приватизация квартиры военнослужащими по договору соц найма

Обратите внимание на то, что правила Налогового кодекса не позволяют ни лизингодателю, ни лизингополучателю ориентироваться на срок действия договора лизинга при установлении срока полезного использования лизингового оборудования.

Определяем СПИ для целей бухучета

В бухучете лизингодатель и лизингополучатель должны по-разному определять срок полезного использования предмета лизинга.

Срок полезного использования объекта ОС организация определяет при его принятии к бухгалтерскому учет у п. 20 ПБУ 6/01 :

исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, например срока аренды.

Ситуация 1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. В таком случае он вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга (финансовой аренд ы) п. 20 ПБУ 6/01 ; Письмо УМНС по г. Москве от 17.10.2003 № 23-10/2/58256 . Ведь в дальнейшем лизингодатель не планирует использовать это имущество — оно будет выкуплено лизингополучателем.

Хотя некоторые эксперты советуют подстраховаться и даже в такой ситуации ориентироваться на реальный СПИ конкретного объекта ОС (независимо от планируемой смены его собственника).

Ситуация 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этой ситуации ориентироваться на срок действия договора лизинга нелогично. Ведь и после окончания срока действия лизингового договора лизингополучатель планирует продолжать пользоваться предметом лизинга.

Правда, в одном из судебных споров лизингополучателю удалось отстоять право на установление срока полезного использования исходя из срока договора лизинга даже несмотря на то, что предполагался выкуп предмета лизинга.

По мнению инспекции, СПИ объекта основных средств нужно было определить исходя из срока, в течение которого объект способен приносить налогоплательщику доход. При этом истечение срока действия договора лизинга не является окончанием такого срока и не служит ограничением, позволяющим применить специальную «арендную» норму при установлении СПИ абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01 . Эта спецнорма может применяться лишь при наличии реальных ограничений в использовании имущества. Кроме того, налоговики настаивали на том, что при установлении СПИ лизингополучатель должен был ориентироваться на налоговую Классификацию основных средст в утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 .

Однако организация убедила судей в том, что инспекция расширительно толкует положения п. 20 ПБУ 6/01, устанавливая дополнительные условия применения специальной бухучетной нормы, разрешающей определять СПИ на основании срока аренд ы Постановление 9 ААС от 27.01.2014 № 09АП-45745/2013 . Вышестоящий суд отказался встать на сторону налоговой инспекци и Постановление ФАС МО от 07.05.2014 № Ф05-3943/14 . А Верховный суд счел, что нет оснований для рассмотрения этого спора Судебной коллегией, то есть отказал налоговика м Определение ВС от 25.09.2014 № 305-КГ14-1477 . Причем это отказное определение ВС налоговая служба довела до инспекций в одном из обзоров судебных актов в качестве руководства к действи ю Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@ .

Как видим, судьи согласились, что лизингополучатель вправе воспользоваться специальной «арендной» нормой из п. 20 ПБУ 6/01 даже несмотря на то, что договор лизинга изначально предполагал выкуп ОС. Однако из самой нормы это явно не следует.

Чтобы прояснить особенности применения специальной «арендной» нормы п. 20 ПБУ 6/01, мы обратились к специалисту Минфина.

Срок полезного использования при выкупном лизинге

— Исходя из п. 20 ПБУ 6/01 срок аренды может приниматься для установления СПИ тогда, когда он является ограничением использования объекта. То есть в случаях, когда арендатор предполагает вернуть предмет аренды арендодателю.

Если же арендатор собирается выкупить предмет аренды и тем более если это заранее оговорено условиями договора, то срок аренды не может являться ограничителем. Поэтому к СПИ объекта он не имеет отношения и основывать на нем определение СПИ основного средства неуместно.

Обратите внимание: занижение срока полезного использования в бухучете может привести к досрочному списанию через амортизацию первоначальной стоимости предмета лизинга. В свою очередь, это может повлечь претензии проверяющих по налогу на имущество, если предмет лизинга облагается этим налогом.

Лизингополучателю при получении предмета лизинга, который он предполагает выкупить по окончании договора лизинга, при установлении СПИ лучше ориентироваться на реальный срок, в течение которого предполагается использование такого предмета лизинга. В него входят как срок действия договора лизинга, так и период использования ОС после его выкупа. То есть при выкупном лизинге лизингополучателю предпочтительнее устанавливать СПИ предмета лизинга по тем же самым правилам, что и при установлении СПИ своего собственного нового основного средства.

Как определяется срок полезного использования основных средств, приобретенных по договору лизинга?

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, находящегося на общей системе налогообложения. Договор лизинга предусматривает последующий выкуп предмета лизинга. Положениями учетной политики лизингополучателя для целей бухгалтерского учета предусмотрено установление срока полезного использования объектов основных средств исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Договор лизинга заключен на четыре года. Основное средство по Классификатору амортизационных групп относится к 4 группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Как определяется срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам, приобретенным по договору лизинга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В налоговом учете организация-лизингополучатель может установить в отношении полученного в лизинг основного средства любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно.

В бухгалтерском учете организации-лизингополучателю следует установить срок полезного использования в отношении полученного в лизинг основного средства исходя из срока действия соответствующего договора лизинга (48 месяцев).

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Причем имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования основного средства определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Каких-либо особенностей определения срока полезного использования основных средств, полученных в лизинг (в частности, с учетом срока действия договора лизинга и последующего выкупа предмета лизинга), в этой части не установлено.

Полученный в рассматриваемой ситуации в лизинг объект основных средств согласно Классификации относится к 4 амортизационной группе, в которой объединено имущество со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ). Соответственно, организация-лизингополучатель в данном случае может установить в отношении него любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533, от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58781, от 14.06.2018 N 03-03-06/2/40724).

Читать еще:  Каковы обязательные требования для заключения договора аренды

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого его использование приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», далее — ПБУ 6/01).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Особенностей определения срока полезного использования полученных в лизинг объектов основных средств ни ПБУ 6/01, ни иными нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета не установлено. Заметим, что руководствоваться Классификацией при определении срока полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете организации не обязаны.

Соответственно, при определении срока полезного использования предмета лизинга организация-лизингополучатель должна руководствоваться критериями, установленными п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-05-05-01/94).

Учитывая, что лизинг является разновидностью аренды (ст. 625 ГК РФ), считаем, что лизингополучатели вправе устанавливать срок полезного использования полученных в лизинг основных средств исходя из срока действия договора лизинга. Из материалов судебной практики прослеживается, что это справедливо и применительно к договору лизинга, предусматривающему последующий переход к организации-лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (смотрите, например, определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477 и постановление Девятого ААС от 27.01.2014 N 09АП-45745/13, определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-271/14 и постановление Девятого ААС от 17.06.2013 N 09АП-9761/13, постановление ФАС Московского округа от 28.05.2014 N Ф05-9755/13). Позиция судей по этому вопросу была направлена для использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@.

Таким образом, принимая во внимание также и положения учетной политики организации-лизингополучателя для целей бухгалтерского учета, считаем, что ей следует установить срок полезного использования полученного в лизинг основного средства исходя из срока действия соответствующего договора лизинга (48 месяцев).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ускоренная амортизация при лизинге автомобиля

Приобретение автомобиля в лизинг позволяет не только получить транспортное средство в минимально короткие сроки и с минимальными дополнительными затратами, но и получить некоторые налоговые льготы.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-50-97 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

В большинстве случаев льготы по налогам на имущество и прибыль связаны с возможностью начисления ускоренной амортизация.

Что это такое, каковы достоинства ускоренной амортизации и как правильно произвести расчет, читайте далее.

Что это такое

Амортизация – это уменьшение стоимости имущества компании, за определенный промежуток времени.

Иными словами амортизацией является постоянное распределение стоимости какого-либо имущества юридического лица на период полезного использования (период, в течение которого имущество может принести существенную прибыль предприятию).

В соответствии с определением амортизационные начисления средств должны накапливаться на специальном счете компании и впоследствии направляться на приобретение новой техники.

Данное правило установлено с целью получения постоянной возможности обновления автотранспорта или иных станков (прочего оборудования).

Но на практике получается не выгодно производить какие-либо накопления, и вся сумма амортизационных отчислений поступает в состав оборотных средств, тем самым увеличивая возможности предприятия и соответственно конечную прибыль компании.

В соответствии со статьей 256 Налогового Кодекса РФ амортизация начисляется:

  • на транспортные средства;
  • на оборудование;
  • на результаты интеллектуальной деятельности и так далее.

Основными критериями имущества, на которое можно и требуется начислять амортизацию, являются:

Амортизация определяется и удерживается юридическими лицами самостоятельно.

Объяснение ускоренной амортизации при лизинге

Ускоренная амортизация представляет собой возможность применения повышающих коэффициентов при исчислении параметра сотрудниками бухгалтерии.

С точки зрения финансового права амортизацией в лизинге считается определенное ускорение выплаты лизинговых платежей и уменьшение остаточной (выкупной) стоимости автомобильного транспорта, являющего предметом лизинга за счет применения при расчете дополнительных коэффициентов.

Ускоренная амортизация при наличии лизингового соглашения позволяет:

  • снизить сумму налога на прибыль, выплачиваемого компанией;
  • уменьшить размер налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество компании;
  • получить возможность вернуть НДС, уплаченный совместно с лизинговыми платежами.

Однако следует отметить, что указанными преимуществами может воспользоваться только одна из сторон, участвующих в лизинговом соглашении.

По условиям договора лизинга предмет лизинга, то есть движимое имущество конкретной марки, модели и с определенными техническими параметрами, приобретенное для использования лизингополучателем, может быть отражено на балансе компании лизингодателя или на балансе компании лизингополучателя.

Та компания, на балансе которой числится лизинговое имущество, и имеет право на получение описанных ранее льгот.

Возможность начисления амортизации по ускоренной схеме имеется исключительно у юридических лиц, что и делает для них лизинговые сделки наиболее привлекательными по сравнению с обычными автокредитами.

Для лизингополучателей – физических лиц данный фактор не имеет никакого значения.

Повышающий коэффициент

В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации при расчете ускоренной амортизации компания может применять к норме амортизации повышающие коэффициенты.

Размер максимального повышающего коэффициента зависит:

  • от способа приобретения имущества;
  • от амортизационной группы, к которой относится то или иной объект.

Амортизационные группы установлены законодательно и представлены в статье 258 НК РФ. Основным критерием распределения имущества по амортизационным группам является срок полезного использования.

Поскольку установлено, что срок полезного использования автомобильного транспорта и специальной техники составляет от 5 до 10 лет включительно, то и следует принимать, что движимое имущество относится к четверной или пятой амортизационным группам.

В соответствии со статьей 259.3 НК РФ к автомобилям и иным видам транспортных средств или специальной техники можно применять повышающие коэффициенты, размер которых составляет не более 3.

При определении повышающего коэффициента так же следует учитывать, что при отражении предмета лизинга на балансе лизингополучателя размер применяемого коэффициента будет равен налоговой ставке, установленной для автотранспортного средства с определенными параметрами.

Чем отличается лизинг от финансовой аренды, читайте здесь.

Кто и как начисляет, пример расчета

Итак, ускоренная амортизация применяется той стороной (лизингодателем или лизингополучателем) лизинговой сделки, на балансе которой отражается предмет лизинга.

Форма расчета ускоренной амортизации достаточно проста:

АМу=АМ*К,

Амортизация может начисляться двумя методами:

При использовании линейного метода сумма амортизации определяется по следующей формуле:

АМ = С начальная * N,

При этом норма определяется по следующей формуле:

N = 1/n*100%,

n – срок полезного использования автомобильного транспорта, установленного производителем или сторонами лизингового соглашения самостоятельно.

При использовании нелинейного метода определения амортизационных отчислений применяется следующая формула:

АМ = В*N|100,

Повышающий коэффициент (К), увеличивающий стандартную амортизацию определяется сторонами лизингового соглашения самостоятельно, но с учетом всех требований действующего законодательства (то есть в данной ситуации не может быть более 3).

Для более доступного восприятия указанных формул приведем пример расчета суммы ускоренной амортизации.

Читать еще:  Продать квартиру самостоятельно порядок действий

Допустим, что амортизацию, начисляемую по ускоренному типу необходимо определить для автомобиля стоимостью 1 200 000 рублей.

Сторонами лизинговой сделки установлено, что срок полезного использования данного вида транспортного средства составляет 36 месяцев (3 года) и при расчетах будет приниматься максимально возможный коэффициент (то есть К=3).

При использовании линейного метода получаем:

N = 1/36*100 = 2,78

При данных условиях норма амортизационных отчислений будет составлять 2,78%

АМ = 1200000*2,78/100 = 33 333, 33,

то есть каждый месяц размер амортизационных условий при стандартном методе исчисления будет составлять 33 333 рубля.

Ускоренная амортизация (АМу) в данном примере составит 33 333*3=99 999 (рублей).

Это означает, что ежемесячно компанией будет списываться амортизационное отчисление в размере 99 999 рублей.

При использовании нелинейного метода в данном примере размер стандартной амортизации составит:

АМ = 1200000*3,8 (показатель получен из статьи 259.2 НК РФ)/100 = 45 600 (рублей).

Соответственно ускоренная амортизация составит:

АМу = 45600*3 = 136 800 (рублей).

Как видно из примера расчет амортизации нелинейным способом при прочих равных условиях позволяет увеличивать сумму амортизационных отчислений, но стоит учитывать, что рассчитанный таким способом параметр будет уменьшаться ежемесячно в соответствии с уменьшением остаточной стоимости транспортного средства.

Срок исчисления амортизации с условием применения повышающего коэффициента не может превышать срок действия лизингового соглашения, заключенного между сторонами.

Если по каким-либо причинам договор лизинга был расторгнут до официального завершения сделки, то и расчет ускоренной амортизации должен быть прекращен, а в случае обнаружения факта прекращения соглашения позднее — пересчитан и возвращен в бюджет организации.

Достоинства

Возможность начисления ускоренной амортизации при лизинге автомобильного транспорта позволяет:

  • снизить размер налога, взимаемого с имущества организаций. Налогооблагаемая база по налогу на имущества определяется суммой остаточной стоимости каждого объекта, стоящего на учете компании и применение ускоренной амортизации позволяет снизить стоимость остаточных средств, тем самым снижая и общую сумму налога;
  • снизить сумму налога на прибыль организаций за счет увеличения амортизационных отчислений. Однако такая возможность имеется только в период действия лизингового договора;
  • существенно снизить выкупную стоимость транспортного средства. Как правило, лизинговые соглашения заключаются не более чем на срок полезного использования автомобиля (техники специального назначения), что в среднем составляет 7 – 10 лет.

Процесс начисления ускоренной амортизации позволяет фактически полностью «списать» автотранспорт с баланса компании, что приведет к минимальной выкупной стоимости.

Помимо указанных преимуществ дополнительно можно отметить, что амортизация позволяет минимизировать риски как производителей, так и потребителей автомобильной и специальной техники:

  • производители путем получения дополнительных сумм имеют возможность быстрее разрабатывать новые модификации транспортных средств различного назначения с учетом требований современного;
  • потребители имеют возможность постоянно обновлять автопарк и работать на современной и новой технике, что значительно повышает производительность труда и способствует увеличению прибыли компании.

Таким образом, возможность начисления ускоренной амортизации позволяет получить дополнительную прибыль за счет сокращения расходов на оплату налога на прибыль и имущество компании.

Однако следует учитывать, что возможность начисления ускоренной амортизации имеется только у компании, на балансе которой отражается имущество, переданное по лизинговому соглашению.

Условия лизинга авто для юридических лиц в СПб смотрите на странице.

Про лизинг грузовых автомобилей для физических лиц без первоначального взноса узнайте из этой информации.

Видео: Авто в лизинг. Что сразу выдает аферистов? — Абзац! — 22.03.2017

Срок полезного использования для лизингового имущества

Наша организация взяла в лизинг производственное оборудование. По условиям договора имущество учитывается у нас на балансе. Срок действия договора — три года. Для целей бухгалтерского учета мы установили срок службы объекта исходя из срока действия договора лизинга. Могут ли из-за этого возникнуть претензии со стороны налоговых органов в части расчета налога на имущество?

Мария Погожина, г. Санкт-Петербург

Да, вы можете столкнуться с претензия­ми проверяющих. Как показывает судебная практика, налоговые органы на мес­тах производят доначисление налога на имущество в случаях, когда компания в отношении лизингового имущества устанавливает в бухгалтерском учете срок службы объекта, равный сроку действия договора аренды. По мнению налоговых органов, в отношении лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, срок полезного использования должен быть определен исходя из общего срока, в течение которого имущество может приносить выгоду налогоплательщику, то есть нужно брать срок, предусмотренный Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Но суды в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков. Примером может служить постановление АС Московского округа от 04.02.2015 № А40-130146/13. В этом деле рассмотрена аналогичная ситуация.

По итогам проверки инспекция установила занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций. Налоговики посчитали, что это произошло из-за неправомерного ускоренного начисления амортизации в бухгалтерском учете по лизинговому имуществу, исходя из сроков договоров лизинга.

Но арбитры пришли к выводу, что компания правомерно определила срок полезного использования объектов основных средств, полученных в лизинг, исходя из сроков договоров лизинга. Приведем аргументацию суда.

Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета остаточная стоимость основного средства определяется исходя из его первоначальной стоимости и амортизационных отчислений, размер которых зависит от способа начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком, и срока полезного использования основного средства.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта. При этом он может определяться с учетом договорных ограничений использования основного средства, в том числе срока договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01). Отметим, что договор лизинга является разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ).

Что касается Классификации основных средств, то этот документ принят в соответствии со ст. 258 НК РФ, то есть разработан прежде всего для целей налогооб­ложения прибыли. Поэтому для целей бухгалтерского учета компания вовсе не обязана руководствоваться Классификацией основных средств.

Суды также указали, что определение срока полезного использования объекта лизинга в соответствии со сроком действия договора не означает применение налогоплательщиком ускоренных коэффициентов амортизации.

Вопрос о порядке определения срока полезного использования лизингового имущества рассматривал и Минфин России (письмо от 06.12.2011 № 03-05-05-01/94). Но, к сожалению, конкретного ответа финансисты так и не дали. Они лишь отметили, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). А определяется он исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Подведем итог. На наш взгляд, организация имеет полное право для целей бухгалтерского учета установить срок полезного использования лизингового имущества, равный сроку действия догово­ра аренды. Чтобы минимизировать возможные претензии налоговых органов, рекомендуем такой порядок определения срока службы объекта, ­полученного в лизинг, прописать в учетной политике организации.

Если же спора с проверяющими избежать не удастся, то у компании есть шанс отстоять свою позицию в суде.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector